IAS 12 – Deferred Taxes (latente Steuern, „Basic“)
IAS 12 – Deferred Taxes (latente Steuern, „Basic“)
Temporary Differences verstehen, DTA/DTL (entsteht herleiten, Wechselwirkungen mit IFRS 16/IFRS 18, WACC/ROIC, PPA – inkl. Treasury‑Bezug und NextLevel‑Automation
Kurze Erklärung
Latente Steuern (Deferred Taxes) gleichen zeitliche Differenzen zwischen IFRS‑Bilanz (Carrying Amount) und steuerlicher Bemessungsgrundlage (Tax Base) aus. Entsteht durch Temporary Differences: taxable → DTL, deductible → DTA (sofern wahrscheinlich nutzbar). Das Rahmenkonzept und die Definitionen liefert IAS 12. [iasplus.com], [ifrs.org]
Zwei zentrale Begriffe:
Deferred Tax Asset (DTA)→ latente Steuerforderung – entsteht bei deductible temporary differences, also Differenzen, die künftig zu einem steuerlichen Abzug führen.
Deferred Tax Liability (DTL)→ latente Steuerschuld – entsteht bei taxable temporary differences, also Differenzen, die künftig zu steuerpflichtigen Beträgen führen
Ausführliche Erklärung
1) Worum es wirklich geht – die Balance‑Sheet‑Logik
IAS 12 nutzt den Balance‑Sheet‑Ansatz: Vergleiche Carrying Amount eines Postens mit seiner Tax Base; die Differenz (sofern reversibel und ergebniswirksam) → temporäre Differenz, besteuert mit dem zum Umkehrzeitpunkt erwarteten Steuersatz. [iasplus.com]
Formel‑Box (BX) – Kerndefinitionen
Temporary Difference = Carrying Amount − Tax BaseDTL = Taxable Temporary Difference × SteuersatzDTA = Deductible Temporary Difference × Steuersatz (nur, wenn „probable“ nutzbar) [iasplus.com]
Tax Base nach IAS 12 (vereinfacht):
Asset: Betrag, der bei Recovery steuerlich abzugsfähig ist.
Liability: Carrying Amount minus Beträge, die bei Settlement steuerlich abzugsfähig sind; für Revenue in advance: Carrying Amount minus künftig nicht steuerpflichtige Erlöse. [ifrs.org], [bdo.global]
Praxis‑Tipp: Denke bei der Tax Base wie „Was ist noch im Tank? (künftige Abzugsfähigkeit)“ – genau diese Sicht hilft, Fehler in Trainings zu vermeiden. [cpdbox.com]
2) Taxable vs. Deductible – typische Auslöser
Taxable (führt später zu mehr steuerlichem Gewinn) – Beispiele:
Höhere IFRS‑Buchwerte vs. niedrigere steuerliche Werte bei Anlagen (z. B. schnellere Tax Depreciation) → DTL. [ifrs.org]
Transaktionskosten bei Verbindlichkeiten, die steuerlich schon abgezogen wurden, IFRS aber über EIR verteilt → DTL. [ifrs.org]
Deductible (führt später zu weniger steuerlichem Gewinn) – Beispiele:
Rückstellungen, die IFRS‑seitig gebildet, steuerlich aber erst bei Zahlung abziehbar sind → DTA. [iasplus.com]
Forschungsaufwendungen: IFRS sofort Aufwand; steuerlich mehrjährig – DTA (Tax Base > Carrying Amount). [ifrscommunity.com]
Unused Tax Losses/Credits → DTA, nur wenn probable genügend steuerliche Gewinne verfügbar sind (inkl. „qualifying taxable temporary differences“ als Quelle). [kpmg.com]
3) Recognition‑Ausnahmen & wichtige Klarstellungen
Kein DTL auf Goodwill (Initial Recognition von Goodwill). [iasplus.com]
Initial Recognition Exemption (IRE): grundsätzlich keine latenten Steuern bei Erstansatz von Asset/Liability in Nicht‑Business‑Combination, wenn Transaktion weder Accounting‑ noch Tax‑Profit betrifft. ABER: Seit Mai 2021 gilt: keine IRE bei Transaktionen mit gleichen steuerpflichtigen und abzugsfähigen temporären Differenzen (z. B. IFRS 16‑Leases, Decommissioning). Pflicht zur DTL/DTA‑Erfassung; ab 1. 1. 2023 verpflichtend. [ifrs.org], [ey.com], [pwc.ch]
Warum relevant? Die Änderung beseitigt Praxisdivergenzen – z. B. Deferred Tax auf ROU‑Asset & Lease Liability muss erfasst werden (nicht netten). [kpmg.com]
4) Messen & Darstellen (und IFRS 18)
Messung: an den Steuersätzen, die für den Umkehrzeitpunkt gelten (enacted/substantively enacted). Ergebnis‑ oder OCI‑Zugehörigkeit folgt dem „Wo‑herkommt‑es‑Prinzip“ (z. B. OCI‑Neubewertung → Deferred Tax ebenfalls in OCI). [iasplus.com]
IFRS 18 (ab 1. 1. 2027): betrifft Präsentation & Disclosures im Abschluss (u. a. definierte Subtotals in der GuV, MPMs); IAS 12‑Inhalte zur Steuerdarstellung wandern in das neue Präsentationsgefüge (z. B. Kategorie Income Taxes). Frühzeitig vorbereiten (Vergleichsperiode 2026). [ey.com], [ifrs.org]
5) Beispiel (CHF) – DTL aus Anlagen, DTA aus Rückstellungen
Sachverhalt:
Maschine Anschaffung CHF 1 000; IFRS‑AfA bisher CHF 200 → Carrying Amount IFRS CHF 800.
Steuerliche AfA bisher CHF 150 → Tax Base CHF 850 → Taxable TD = −50? Vorsicht:Tax Base (Asset) = Anschaffung − steuerlich bereits abgezogene Beträge = CHF 850;Temporary Difference = Carrying (800) − Tax Base (850) = −50 → Deductible, DTA.(Die bekannte Konstellation kehrt sich je nach AfA‑Geschwindigkeit um.) [accaglobal.com]
Rückstellung CHF 400 (IFRS); steuerlicher Abzug erst bei Zahlung → Tax Base (Liability) = Carrying − künftige Abzugsfähigkeit = 400 − 400 = 0;Temporary Difference = Carrying (400) − Tax Base (0) = 400 → Deductible, DTA. [iasplus.com]
Formel‑Box (BX) – Rechnen (Steuersatz 25 %)
TD_Maschine = 800 − 850 = −50 → DTA = 50 × 25 % = CHF 12,5TD_Rückstellung = 400 − 0 = 400 → DTA = 400 × 25 % = CHF 100
6) IFRS 16 & IAS 12 – das Zusammenspiel (ab 2023 Pflicht)
Beim Erstansatz von ROU‑Asset & Lease Liability entstehen regelmäßig gleich hohe steuerpflichtige/abzugsfähige TDs → DTL und DTA sind zu erfassen (IRE = nicht anwendbar). Das erhöht Transparenz/ Vergleichbarkeit; Übergang modifiziert retrospektiv zulässig. [ey.com], [iasplus.com]
7) Business Combinations (IFRS 3) – Deferred Tax in der PPA
Fair‑Value‑Step‑ups/‑downs erzeugen TDs → DTL/DTA werden am Erwerbsstichtag erfasst; ein Goodwill selbst bleibt von DTL‑Erstansatz ausgenommen (keine DTL auf Goodwill). Spätere Steuersatzänderungen oder DTA‑Reassessment → P&L, nicht Goodwill. [ifrs.org]
In der PPA (Purchase Price Allocation) führen Fair-Value-Step-ups fast immer zu DTLs, die wiederum den Goodwill erhöhen. Dieses 'Aufpumpen' des Goodwills durch latente Steuern muss im anschließenden Impairment-Test (IAS 36) kritisch überwacht werden.
8) DTA‑Erfassung: „probable“ & Recoverability
DTA nur, soweit wahrscheinlich, dass künftige steuerliche Gewinne verfügbar sind; Quellen: qualifying taxable TDs, Prognose der Taxable Profits, Tax‑Planning‑Opportunities. In unsicheren Zeiten DTA‑Recoverability hart prüfen. [kpmg.com]
Treasury‑Prozess, WACC/ROIC & True‑and‑Fair‑View – warum das wichtig ist
WACC (Tax Shield): Der Zinsabzug mindert Kd_postTax; Deferred Taxes sind kein Cash, aber sie verändern die Zeitlage steuerlicher Effekte – wichtig in DCF/ROIC‑Analysen und Covenant‑Forecasts. True‑and‑Fair‑View verlangt, diese Zeitstruktur korrekt abzubilden. [iasplus.com]
Treasury‑Prozess: IFRS 16‑Leases verändern Zins‑ und Tilgungsprofile; mit den IAS 12‑Amendments gehören Deferred‑Tax‑Effekte auf Leases in das Treasury‑Monitoring (Headroom, Cash‑Taxes vs. Tax‑Expense). [kpmg.com]
Tokenized Accounting (NextLevel‑Prinzip): Jede temporäre Differenz lässt sich als strukturierte Ableitung (Carrying, Tax Base, TD, Satz, DTA/DTL, „where‑booked“) fassen – ideal für Automation/Audit‑Trail und IFRS 18‑MPM‑Kohärenz. (Konzeptualer Bezug – kein IFRS‑Begriff.)
IFRS 18 Verbindung: Steuerposten erscheinen konsistenter (Kategorie Income Taxes, Subtotals), MPMs in den Notes – das erzählerische Reporting wird prüfbar. [ey.com]
ACCA & CIMA – Prüfungskontext und Stoffgebiete
ACCA
SBR: Temporary Differences, DTA‑Recoverability, IFRS 16×IAS 12‑Amendments, PPA‑Deferred Tax;
FM/AFM: DCF/Steuersätze, Tax Shield‑Denke. [accaglobal.com], [iasplus.com]
CIMA
F3/P3: Kapitalstruktur & Risiko, Steuerplanung/Unsicherheit, DTA‑Recoverability in Plan‑/Forecast‑Sichten.
Formel‑Box (BX) – Mini‑Aufgabe (CHF):
Gesetzlicher Steuersatz 21 %. IFRS‑Carrying PPE CHF 2 500, Tax Base CHF 2 100 → Taxable TD 400. Rückstellung CHF 600, steuerlich erst bei Zahlung abziehbar (Tax Base 0) → Deductible TD 600.DTL = 400 × 21 % = CHF 84; DTA = 600 × 21 % = CHF 126; Netto DTA = CHF 42. Diskutiere: Welche Evidenzen brauchst du für die „probable“‑Prüfung? [iasplus.com], [kpmg.com]
NextLevel Statement
Deferred Taxes sind kein „Schlussbuchungsthema“, sondern die Zeitlogik der Steuerlast – und damit Wertlogik.
Mit unserem True‑and‑Fair‑View‑Ansatz verfolgen wir konsistente Ableitungen (Tax Base → TD → DTA/DTL → Routing), automatisiert im Sinne von tokenized accounting: Jede Regel wird maschinell prüfbar – Audit‑Trail‑fähig – und IFRS 18‑MPMs bleiben kohärent.
Im Treasury‑Prozess koppeln wir IFRS 16‑Leases (Cash‑Zahlungen, Zins/Principal) mit Deferred‑Tax‑Radar (Abweichung Tax Expense vs. Cash Tax), damit Covenants/Headroom realistisch bleiben. [kpmg.com]
Für WACC/ROIC/DCF empfehlen wir eine laufzeitadäquate Sicht auf Cash‑/Tax‑Ströme und die saubere Abbildung von Deferred Taxes, damit Value‑Spreads nicht durch Timing verzerrt werden. [iasplus.com]
15 FAQs zum Thema IAS12 - Defferd Taxes (latente Steuern)
Worin besteht der Kern von IAS 12?Abbildung aktueller und latenter Ertragsteuern; Deferred Taxes aus Temporary Differences zwischen Carrying Amount und Tax Base. [iasplus.com]
Wie bestimme ich die Tax Base?Für Assets: „was bleibt abziehbar?“; für Liabilities: Carrying minus künftige Abzugsbeträge; spezielle Regeln für Revenue in advance. [ifrs.org], [bdo.global]
Wann entsteht eine DTL?Bei taxable TDs (z. B. schnellere steuerliche Abschreibung als IFRS‑AfA → später mehr steuerlicher Gewinn). [ifrs.org]
Wann entsteht eine DTA?Bei deductible TDs (z. B. Rückstellungen), nur wenn probable nutzbar.
Wie gehe ich mit Verlustvorträgen um?DTA nur, wenn wahrscheinlich genügend Taxable Profits; zuerst qualifying taxable TDs prüfen. [kpmg.com]
Was ändert sich durch die IAS 12‑Amendments 2021?IRE greift nicht bei Transaktionen mit gleichen taxable/deductible TDs (u. a. Leases, Decommissioning); ab 2023 Pflicht. [ifrs.org],
Wie wirkt IFRS 16 auf Deferred Taxes?Beim Erstansatz i. d. R. DTL & DTA zu erfassen; Ziel: Vergleichbarkeit und relevante Steuerinformation. [kpmg.com]
Wie messe ich latente Steuern?Mit Sätzen, die bei Umkehr gelten (enacted/substantively enacted); Zuordnung P&L/OCI folgt dem Ursprung. [iasplus.com]
Wie hängen Deferred Taxes und PPA/Goodwill zusammen?TDs aus FV‑Adjustments → DTL/DTA in der PPA; kein DTL auf Goodwill. [ifrs.org]
Was bedeutet „probable“ bei DTA?Mehr‑als‑nicht; benötigt belastbare Planungen/Tax‑Planning‑Optionen; unsichere Lagen genau dokumentieren.
Gibt es eine US‑GAAP‑ähnliche Valuation Allowance?Unter IFRS keine „Valuation Allowance“ – die Erfassung der DTA ist direkt an „probable“ gekoppelt. [legalclarity.org]
Wie beeinflusst IFRS 18 die Darstellung?Neue Subtotals und MPMs; Income Taxes als klare Kategorie – Vergleichbarkeit steigt (ab 2027). [ey.com]
Was gehört in die Disclosure?IAS 12.79–88: Überleitungen, Sätze, Art der TDs etc.; künftig mit IFRS 18 konsistenter gegliedert. [ifrscommunity.com]
Wie passt das zu WACC/ROIC?Cash Taxes vs. Tax Expense differieren; Deferred Taxes verschieben Steuerzeitpunkte – relevant für DCF/ROIC und MPM‑Kohärenz. [iasplus.com]
Welche typischen Fehler sehen Prüfer?Falsche Tax Bases, IRE zu weit angewandt (Leases!), DTA‑Recoverability unterschätzt, OCI‑Routing vergessen. [iasplus.com], [kpmg.com]